Ενδοομιλικές Συναλλαγές

Οι υποχρεώσεις που σχετίζονται με το Transfer Pricing δεν αφορούν μόνο τις μεγάλες επιχειρήσεις, όπως αρκετοί νομίζουν. Πολλές μικρομεσαίες επιχειρήσεις μπορεί να είναι υπόχρεες τεκμηρίωσης των συναλλαγών τους με συνδεδεμένα πρόσωπα ανάλογα με τη φύση και το ύψος τους. Συγκεκριμένα:

• Πώς ορίζονται τα συνδεδεμένα πρόσωπα
• Ποια είναι τα όρια απαλλαγής
• Τι είναι ο συνοπτικός πίνακας και ο φάκελος τεκμηρίωσης
• Ποια είναι τα πρόστιμα μη συμμόρφωσης
• Γιατί να επιλέξω την TaxExperts

Πώς ορίζονται τα συνδεδεμένα πρόσωπα;

Ο ορισμός των συνδεδεμένων προσώπων παρέχεται στο άρθρο 2ζ του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος[ND1] . Αναλυτικότερα, δύο πρόσωπα νοούνται ως συνδεδεμένα εάν:

α) Το πρώτο συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα στο δεύτερο με ποσοστό τουλάχιστον 33% (σχέση μητρικής – θυγατρικής)

β) Όταν κάποιο τρίτο πρόσωπα συμμετέχει στα προαναφερθέντα δύο πρόσωπα με ποσοστό τουλάχιστον 33% (σχέση μεταξύ θυγατρικών του ίδιου ομίλου)

γ) Υπάρχει σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης ή ελέγχου ή άσκησης καθοριστικής επιρροής (μεταξύ των δύο προσώπων ή από τρίτο πρόσωπο)

Πρακτικά παραδείγματα συνδεδεμένων προσώπων:

1. Η εταιρεία Α συμμετέχει στην εταιρεία Β με ποσοστό 80% και η εταιρεία Β συμμετέχει στην εταιρεία Γ με ποσοστό 50%. Η Α είναι συνδεδεμένη με τη Γ καθώς η έμμεση συμμετοχή ανέρχεται σε 40% (80% * 50%).
2. Ο Χ είναι διευθύνων σύμβουλος στην εταιρεία Α και διαχειριστής της εταιρείας Β. Οι εταιρείες Α και Β νοούνται ως συνδεδεμένες λόγω διοικητικής εξάρτησης.
3. Η εταιρεία Α έχει χορηγήσει δάνεια στις εταιρείες Β και Γ, τα ποσά των οποίων υπερβαίνουν το 50% του ενεργητικού του κάθε δανειολήπτη. Οι εταιρείες Α, Β και Γ θεωρούνται συνδεδεμένες λόγω άσκησης (ή δυνατότητας άσκησης) καθοριστικής επιρροής.

Πρακτικά παραδείγματα μη συνδεδεμένων προσώπων:

1. Η σχέση κύριου ή αποκλειστικού προμηθευτή.
2. Η σχέση μεταξύ δικαιοπάροχου – δικαιοδόχου 

Ποια είναι τα όρια απαλλαγής;

Στις διατάξεις των ενδοομιλικών συναλλαγών εμπίπτουν τα νομικά πρόσωπα και οντότητες, εάν:

Ο κύκλος εργασιών τους είναι χαμηλότερος των 5.000.000 Ευρώ και οι συναλλαγές με συνδεδεμένα πρόσωπα είναι άνω των 100.000 ευρώ (ανά φορολογικό έτος)

Ο κύκλος εργασιών τους είναι υψηλότερος των 5.000.000 Ευρώ και οι συναλλαγές με συνδεδεμένα πρόσωπα υπερβαίνουν τις 200.000 ευρώ ((ανά φορολογικό έτος).

Πρακτικά παραδείγματα υπόχρεων:

Η εταιρεία Α έχει κύκλο εργασιών 2.000.000 ευρώ. Κατά τη διαχειριστική της χρήση, πούλησε ένα αυτοκίνητο στο μοναδικό της μέτοχο έναντι 25.000 ευρώ και αγόρασε εμπορεύματα αξίας 90.000 ευρώ από τη συνδεδεμένη εταιρεία Β. Η συνολική αξία των ελεγχόμενων συναλλαγών της Εταιρείας Α υπερβαίνει τις 100.000 ευρώ, δεδομένου κύκλου εργασιών χαμηλότερου των 5.000.000, με συνέπεια η εν λόγω εταιρεία να εμπίπτει στις διατάξεις του Transfer Pricing.

Το ελληνικό υποκατάστημα μίας γαλλικής εταιρείας παρέχει υπηρεσίες τεχνικής υποστήριξης προς το κεντρικό αξίας 150.000 ευρώ όσο και προς συνδεδεμένη εταιρεία του Ομίλου στη Γερμανία αξίας 75.000 ευρώ. Η μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα έχει υποχρέωση τεκμηρίωσης των ενδοομιλικών του συναλλαγών.

Πρακτικά παραδείγματα μη υπόχρεων:

Η εταιρεία Α χορήγησε δάνειο ποσού 500.000 ευρώ στην εταιρεία Β και οι δεδουλευμένοι τόκοι του έτους ανήλθαν σε 30.000 Ευρώ. Αν θεωρήσουμε ότι δεν υπάρχουν άλλες συναλλαγές μεταξύ των εταιρειών ή/και με άλλα συνδεδεμένα μέρη, οι εταιρείες Α και Β δεν είναι υπόχρεες σε Transfer Pricing καθώς το ποσό των δεδουλευμένων τόκων είναι χαμηλότερο του ορίου απαλλαγής (δεν λαμβάνεται υπόψη το κεφάλαιο του δανείου).

Η εταιρεία Γ κατέβαλε στο μέτοχό της με ποσοστό 42% και μέλος του Διοικητικού Συμβουλίου, αμοιβή (ΔΣ) ύψους 120.000 ευρώ. Επίσης, η εταιρεία Γ πούλησε στη συνδεδεμένη εταιρεία Δ λογισμικό αξίας 90.000 ευρώ. Αν θεωρήσουμε ότι δεν υπάρχουν άλλες συναλλαγές μεταξύ της εταιρείας Γ με άλλα συνδεδεμένα μέρη, η εταιρεία Γ δεν είναι υπόχρεη σε Transfer Pricing καθώς το ποσό των αμοιβών ΔΣ δεν εμπίπτει στο αντικείμενο τεκμηρίωσης των ενδοομιλικών συναλλαγών.

Σημειώνεται ότι τα νομικά πρόσωπα και οντότητες που απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος και οι εταιρείες που υπάγονται στο ν. 89/1967[ND2] , δεν εμπίπτουν στις γενικές διατάξεις για το Transfer Pricing.

Τι είναι ο φάκελος τεκμηρίωσης και ο συνοπτικός πίνακας;

Τα συνδεδεμένα νομικά πρόσωπα και υποκαταστήματα αλλοδαπής που ξεπερνούν τα προαναφερθέντα κατώφλια, υποχρεούνται να καταρτίζουν και να τηρούν Φάκελο Τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών. Επιγραμματικά ο φάκελος τεκμηρίωσης περιλαμβάνει μία περιγραφή των δραστηριοτήτων, λειτουργιών και κινδύνων που αντιμετωπίζει ένας όμιλος και οι συνδεδεμένες εταιρείες που τον απαρτίζουν, μία αναφορά των ενδοομιλικών συναλλαγών και τιμολογιακών πολιτικών που εφαρμόζονται και την τεκμηρίωση των ελεγχόμενων συναλλαγών με την υιοθέτηση μίας ή περισσοτέρων μεθόδων τεκμηρίωσης που ισχύουν βάσει των Κατευθυντήριων Γραμμών του ΟΟΣΑ:

Μέθοδος της Συγκρίσιμης μη Ελεγχόμενης Τιμής (Comparable Uncontrolled Price Method - CUP)

Μέθοδος Τιμής Μεταπώλησης (Resale Price Method - RPM)

Μέθοδος κόστους πλέον περιθώριο κέρδους (Cost plus Method - CPM)

Μέθοδος του καθαρού περιθωρίου κέρδους συναλλαγής (Transactional Net Margin Method - TNMM)

Μέθοδος επιμερισμού κερδών (Profit Split Method - PSM)

Ο φάκελος τεκμηρίωσης τίθεται στη διάθεση της Φορολογικής Διοίκησης εντός 30 ημερών από την κοινοποίηση σχετικής ειδοποίησης. Ο συνοπτικός πίνακας πληροφοριών είναι συνοδευτικός του Φακέλου Τεκμηρίωσης και υποβάλλεται ηλεκτρονικά στην ΑΑΔΕ (Taxisnet) μέχρι την προθεσμία υποβολής της φορολογικής δήλωσης του υπόχρεου νομικού προσώπου. 

Ποια είναι τα πρόστιμα μη συμμόρφωσης;

Σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας[ND3] , σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών, το πρόστιμο υπολογίζεται σε 1/1000 επί των ενδοομιλικών συναλλαγών, με ελάχιστο τα 500 ευρώ και μέγιστο τα 2.000 ευρώ. Το αντίστοιχο πρόστιμο σε περίπτωση μη υποβολής Συνοπτικού Πίνακα κυμαίνεται από 2.500 έως 10.000 ευρώ.

Η καθυστερημένη ή μη προσκόμιση του φακέλου τεκμηρίωσης στη Φορολογική Διοίκηση επισύρει πρόστιμο από 5.000 έως 20.000 ευρώ.

Γιατί να επιλέξω την TaxExperts 

Η TaxExpertsέχει μία επιτυχημένη πορεία στο Transfer Pricing από το 2013. Μας έχουν εμπιστευτεί πάνω από 50 εταιρείες και έχουμε συντάξει ή επικαιροποιήσει πάνω από 300 φακέλους τεκμηρίωσης και συνοπτικούς πίνακες πληροφοριών. Οι κλάδοι δραστηριοποίησης των πελατών μας περιλαμβάνουν την υψηλή τεχνολογία, τις συμβουλευτικές υπηρεσίες, τις διεθνείς μεταφορές και logistics, τις μελέτες και κατασκευές έργων, τις εισαγωγές και το χονδρικό εμπόριο, την εκμετάλλευση ακινήτων κ.ά.

Οι υπηρεσίες μας στον τομέα της τεκμηρίωσης των ενδοομιλικών συναλλαγών περιλαμβάνουν:

• Σύνταξη του Φακέλου Τεκμηρίωσης Ενδοομιλικών Συναλλαγών
• Προετοιμασία του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών σε αρχείο συμβατό με τις προδιαγραφές της ΑΑΔΕ
• Πώληση ακατέργαστων και επεξεργασμένων συγκριτικών στοιχείων από διεθνώς αναγνωρισμένες βάσεις δεδομένων 
• Κατάρτιση προ-μελέτης τεκμηρίωσης για την παροχή πληροφόρησης αναφορικά με μελλοντικές ενδοομιλικές συναλλαγές
• Υποστήριξη για την έκδοση απόφασης προέγκρισης μεθοδολογίας τιμολόγησης διασυνοριακών συναλλαγών (άρθρο 22 του ν. 4987/2022)
• Συμβουλευτικές υπηρεσίες και συνεχή ενημέρωση σε θέματα Transfer Pricing.

 [ND1]Σύνδεση με βασικό νόμο

 [ND2]Σύνδεση με βασικό νόμο.

 [ND3]Σύνδεση με βασικό νόμο

Contact The Experts

Αν έχετε κάποιο ερώτημα ή θέλετε να σας στείλουμε μία προσφορά επικοινωνήστε μαζί μας στο transferpricing@taxexperts.gr ή τηλεφωνικά στο 210 7245724-5