Μαρόκο
Με μια ματιά
Πληθυσμός: 36.828.330 κάτοικοι σύμφωνα με την επίσημη απογραφή της 1ης Σεπτεμβρίου 2024.
Νόμισμα: Μαροκινό ντιρχάμ — MAD.
Εταιρικός φόρος: Το 2026 ο γενικός συντελεστής είναι 20%. Εφαρμόζεται 35% σε επιχειρήσεις με καθαρό φορολογητέο κέρδος τουλάχιστον MAD 100 εκατ., με προβλεπόμενες εξαιρέσεις, και 40% σε ορισμένες χρηματοπιστωτικές και ασφαλιστικές επιχειρήσεις.
ΦΠΑ: Βασικοί συντελεστές 20% και 10%, με απαλλαγές και ειδικούς κανόνες ανά πράξη.
Όριο υποχρεωτικής εγγραφής ΦΠΑ: Δεν υπάρχει ένα κοινό όριο για όλες τις δραστηριότητες. Η υπαγωγή εξαρτάται από το είδος επιχείρησης και τον κύκλο εργασιών. Ορισμένες μικρές ατομικές δραστηριότητες μπορούν να απαλλάσσονται έως MAD 500.000, με εξαιρέσεις.
Φόρος φυσικών προσώπων: Προοδευτική κλίμακα 0%–37%, με βασικό αφορολόγητο καθαρού φορολογητέου εισοδήματος MAD 40.000 ετησίως.
Μερίσματα: Συντελεστής παρακράτησης 11,25% για το 2026 στο πλαίσιο της μεταβατικής μείωσης, με έλεγχο των κανόνων για την περίοδο προέλευσης των κερδών.
Κεφαλαιακά κέρδη: Οι εταιρικές υπεραξίες εντάσσονται γενικά στα φορολογητέα κέρδη. Στα φυσικά πρόσωπα υπάρχουν ειδικοί συντελεστές, όπως 15% ή 20% για κατηγορίες τίτλων και 20% για φορολογητέα κέρδη ακινήτων, με πρόσθετους κανόνες.
Παρακρατήσεις σε μη κατοίκους: Συνήθως 10% για επιλέξιμους τόκους, δικαιώματα και ορισμένες αμοιβές. Τα μερίσματα ακολουθούν τον δικό τους συντελεστή και τυχόν συμβατική μείωση.
ΣΑΔΦ με Ελλάδα: Ναι — βασικά όρια μερισμάτων 5% / 10%, τόκων 10% και δικαιωμάτων 10%.
VIES: Όχι — χώρα εκτός Ε.Ε.
Το Μαρόκο αποτελεί αγορά μεταποίησης, γεωργίας, τουρισμού, ενέργειας και εφοδιαστικής, με συνδέσεις προς την Ευρώπη και την υπόλοιπη Αφρική. Οι βιομηχανικές και επενδυτικές διευκολύνσεις χρειάζονται έλεγχο των συγκεκριμένων όρων κάθε προγράμματος.
Για ελληνικές επιχειρήσεις, η συναλλαγή περιλαμβάνει τελωνειακή διαδικασία, μαροκινό ΦΠΑ και ενδεχόμενη παρακράτηση. Η συμφωνία σύνδεσης με την Ε.Ε. μπορεί να παρέχει προτιμήσεις σε επιλέξιμα προϊόντα, εφόσον αποδεικνύεται η καταγωγή τους.
Χρήσιμο να θυμάστε: οι παλαιότερες εταιρικές κλίμακες του Μαρόκου δεν περιγράφουν το καθεστώς του 2026, όταν ολοκληρώνεται η μετάβαση στους νέους συντελεστές.
Φορολογία εταιρειών
Η εταιρική φορολογία βασίζεται κυρίως στη δραστηριότητα και στα εισοδήματα που συνδέονται με το Μαρόκο, σύμφωνα με τον φορολογικό κώδικα και τις συμβάσεις. Η ύπαρξη τοπικής εγκατάστασης, το είδος εσόδου και οι ειδικοί κανόνες αλλοδαπών εισοδημάτων εξετάζονται πριν καθοριστεί η φορολογική βάση.
Το 2026 εφαρμόζεται γενικά 20% επί του φορολογητέου καθαρού κέρδους. Όταν το κέρδος φθάνει τουλάχιστον MAD 100 εκατ., ο γενικός κανόνας είναι συντελεστής 35%, με εξαιρέσεις για συγκεκριμένες επιλέξιμες κατηγορίες. Το όριο δεν λειτουργεί ως απλό πρόσθετο κλιμάκιο μόνο για το υπερβάλλον ποσό. Υπάρχουν επίσης κανόνες για τη μετάβαση προς χαμηλότερο συντελεστή σε επόμενα έτη.
Οι προβλεπόμενες πιστωτικές, χρηματοπιστωτικές και ασφαλιστικές επιχειρήσεις υπάγονται σε 40%. Casablanca Finance City, βιομηχανικές ζώνες επιτάχυνσης και ειδικές επενδυτικές συμφωνίες μπορεί να έχουν ιδιαίτερη μεταχείριση. Η απλή εγκατάσταση σε μια περιοχή δεν τεκμηριώνει από μόνη της φορολογικό προνόμιο.
Οι υπεραξίες από επιχειρηματικά περιουσιακά στοιχεία εντάσσονται γενικά στα κέρδη. Στα ενδοεταιρικά μερίσματα μπορεί να ισχύει ειδική απαλλαγή ή έκπτωση, με τις απαιτούμενες αποδείξεις. Η μεταφορά φορολογικών ζημιών και η μεταχείριση αποσβέσεων διέπονται από διαφορετικούς κανόνες και χρονικούς περιορισμούς.
Πρέπει να συνυπολογίζονται η ελάχιστη φορολογική επιβάρυνση, όπου εφαρμόζεται, και τυχόν εισφορά κοινωνικής αλληλεγγύης. Ο ονομαστικός εταιρικός συντελεστής δεν αποτυπώνει πάντοτε όλες τις επιβαρύνσεις μιας επιχείρησης.
Δαπάνες υπηρεσιών προς συνδεδεμένη ελληνική εταιρεία χρειάζονται αποδεικτικά πραγματικής παροχής, επιχειρηματικού οφέλους και εύλογης τιμής. Χρηματοδότηση από μετόχους ελέγχεται για έκπτωση τόκων, όρους αγοράς και τυχόν απαιτούμενη παρακράτηση.
Παρακρατήσεις σε μη κατοίκους
Μερίσματα: Για το 2026 η μεταβατική παρακράτηση είναι 11,25%, με εξέταση των κανόνων προέλευσης των διανεμόμενων κερδών. Για επιλέξιμο δικαιούχο κάτοικο Ελλάδας, η Σύμβαση περιορίζει τον φόρο σε 5% όταν πρόκειται για εταιρεία με άμεση συμμετοχή τουλάχιστον 25%, και σε 10% στις λοιπές περιπτώσεις.
Τόκοι: Ο εσωτερικός συντελεστής για τις σχετικές πληρωμές σε μη κατοίκους είναι γενικά 10%, με εξαιρέσεις. Το γενικό συμβατικό όριο με την Ελλάδα είναι επίσης 10%.
Δικαιώματα: Γενικός εσωτερικός και συμβατικός συντελεστής 10%, με έλεγχο της έννοιας του δικαιώματος, του πραγματικού δικαιούχου και της σύνδεσης με μόνιμη εγκατάσταση.
Υπηρεσίες: Ο μαροκινός κώδικας προβλέπει παρακράτηση 10% σε ορισμένες ακαθάριστες αμοιβές μη κατοίκων. Όταν το εισόδημα αποτελεί επιχειρηματικό κέρδος ελληνικής επιχείρησης χωρίς μαροκινή μόνιμη εγκατάσταση, η Σύμβαση μπορεί να περιορίζει το δικαίωμα φορολόγησης του Μαρόκου. Η διαδικασία εφαρμογής ή επιστροφής χρειάζεται προετοιμασία πριν από την πληρωμή.
Πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας, σωστή περιγραφή της σύμβασης και έλεγχος του άρθρου της ΣΑΔΦ είναι απαραίτητα. Η τελική μεταχείριση μιας τεχνικής υπηρεσίας ή άδειας λογισμικού δεν εξαρτάται μόνο από τον τίτλο του τιμολογίου.
Φορολογία φυσικών προσώπων
Η κατοικία εξετάζεται με κριτήρια όπως η μόνιμη κατοικία, το κέντρο οικονομικών συμφερόντων και η διάρκεια παραμονής. Η μαροκινή νομοθεσία προβλέπει επίσης έλεγχο παραμονής άνω των 183 ημερών στο σχετικό διάστημα. Σε πιθανή διπλή κατοικία εφαρμόζονται τα κριτήρια της Σύμβασης με την Ελλάδα.
Οι κάτοικοι φορολογούνται γενικά για εισοδήματα μαροκινής και αλλοδαπής πηγής, με τις αντίστοιχες απαλλαγές και πιστώσεις. Οι μη κάτοικοι εξετάζονται για εισόδημα μαροκινής πηγής.
Η ετήσια κλίμακα, μετά τη μεταρρύθμιση που ισχύει από το 2025, είναι 0% μέχρι MAD 40.000, 10% για το επόμενο τμήμα μέχρι MAD 60.000, 20% μέχρι MAD 80.000, 30% μέχρι MAD 100.000, 34% μέχρι MAD 180.000 και 37% πάνω από αυτό. Τα όρια αφορούν το φορολογητέο εισόδημα μετά τις προβλεπόμενες αφαιρέσεις.
Μισθοί, συντάξεις, επαγγελματικό εισόδημα και εισόδημα ακινήτων έχουν διαφορετικές διαδικασίες και εκπτώσεις. Οι ασφαλιστικές εισφορές και οι υποχρεώσεις εργοδότη χρειάζονται χωριστό υπολογισμό. Ειδικά οι συντάξεις εξετάζονται και με τις πρόσφατες εσωτερικές μεταβολές και το σχετικό άρθρο της ΣΑΔΦ.
Τα εισοδήματα κινητού κεφαλαίου και οι υπεραξίες δεν ακολουθούν πάντοτε τη γενική κλίμακα. Σε επιλέξιμα κέρδη εισηγμένων τίτλων μπορεί να εφαρμόζεται 15%, ενώ άλλες κατηγορίες τίτλων υπάγονται σε 20%. Τα φορολογητέα κέρδη ακινήτων έχουν γενικό συντελεστή 20%, με απαλλαγές, ελάχιστες επιβαρύνσεις και προϋποθέσεις χρήσης ως κύριας κατοικίας.
Φορολογικοί συντελεστές — συνοπτικά
Εταιρείες: Γενικά 20%. Συντελεστής 35% στο προβλεπόμενο επίπεδο κερδών και 40% σε συγκεκριμένες χρηματοπιστωτικές ή ασφαλιστικές επιχειρήσεις.
Φυσικά πρόσωπα: 0% / 10% / 20% / 30% / 34% / 37% στη γενική ετήσια κλίμακα.
ΦΠΑ: 20% και 10% ως βασικοί συντελεστές του ολοκληρωμένου μεταβατικού πλαισίου, με ειδικές εξαιρέσεις.
Μερίσματα 2026: 11,25% όπου εφαρμόζεται η μεταβατική ρύθμιση. Για δικαιούχους Ελλάδας μπορεί να περιορίζεται σε 5% ή 10% βάσει ΣΑΔΦ.
Τόκοι και δικαιώματα προς Ελλάδα: Γενικό συμβατικό όριο 10%, με επιφύλαξη ειδικών απαλλαγών και προϋποθέσεων.
Τι άλλαξε πρόσφατα
Το 2026 ολοκληρώνεται η σταδιακή αναμόρφωση της εταιρικής φορολογίας που ξεκίνησε το 2023. Οι βασικοί συντελεστές 20%, 35% και 40% πρέπει να διαβάζονται με τις ειδικές εξαιρέσεις του ενημερωμένου φορολογικού κώδικα.
Η παρακράτηση μερισμάτων για το 2026 είναι 11,25% στο σχετικό μεταβατικό πλαίσιο. Ο στόχος 10% εφαρμόζεται από το 2027 σύμφωνα με την ισχύουσα ακολουθία μειώσεων. Παλαιότερες περιγραφές που εμφανίζουν ήδη 10% για όλες τις διανομές του 2026 χρειάζονται διόρθωση.
Η αναμόρφωση του ΦΠΑ συγκεντρώνει τις βασικές κατηγορίες στους συντελεστές 20% και 10%. Οι παλαιοί γενικοί πίνακες 7% και 14% δεν πρέπει να χρησιμοποιούνται χωρίς έλεγχο της περιόδου και της συγκεκριμένης πράξης.
Στη φορολογία φυσικών προσώπων, η αύξηση του βασικού αφορολόγητου στις MAD 40.000 και η μείωση του ανώτατου συντελεστή στο 37% ισχύουν από το 2025.
VIES, Ενδοομιλικές συναλλαγές & Λογιστικά Πρότυπα
Το Μαρόκο δεν συμμετέχει στο VIES. Αποστολή αγαθών από την Ελλάδα αντιμετωπίζεται ως εξαγωγή και μαροκινή εισαγωγή, με αποδεικτικά τελωνείου, εισαγωγικό ΦΠΑ και τυχόν δασμούς. Στις υπηρεσίες εφαρμόζονται χωριστά οι κανόνες τόπου φορολόγησης και η αντίστροφη χρέωση όπου προβλέπεται.
Η υπαγωγή σε μαροκινό ΦΠΑ εξαρτάται από τη δραστηριότητα. Το όριο απαλλαγής ορισμένων μικρών ατομικών δραστηριοτήτων δεν εφαρμόζεται αυτόματα σε εισαγωγείς, εταιρείες ή όλες τις ελευθέριες επαγγελματικές υπηρεσίες.
Υπάρχουν κανόνες ενδοομιλικής τιμολόγησης και υποχρεώσεις τεκμηρίωσης, περιλαμβανομένων master file, local file ή αναφορών ανά χώρα όπου συντρέχουν οι προϋποθέσεις. Ελληνική μητρική και μαροκινή θυγατρική χρειάζονται συνεπή κατανομή λειτουργιών, κινδύνων και κέρδους.
Οι συνήθεις καταστατικές οικονομικές καταστάσεις ακολουθούν το μαροκινό λογιστικό πλαίσιο CGNC και τους ειδικούς κλαδικούς κανόνες. IFRS χρησιμοποιούνται σε συγκεκριμένα εποπτικά ή ενοποιημένα πλαίσια. Δεν εφαρμόζονται αυτομάτως σε κάθε τοπική εταιρεία επειδή ο ελληνικός όμιλος τα χρησιμοποιεί.
Φορολογική σχέση με την Ελλάδα
Η ισχύουσα ΣΑΔΦ κατανέμει τα δικαιώματα φορολόγησης και προβλέπει ανακούφιση από τη διπλή φορολογία. Για μερίσματα το όριο 5% αφορά επιλέξιμη εταιρεία με άμεση συμμετοχή τουλάχιστον 25%, ενώ το γενικό όριο είναι 10%. Τόκοι και δικαιώματα έχουν γενικό όριο 10%.
Σε πληρωμή μερίσματος από Ελλάδα προς Μαρόκο, ο ελληνικός εσωτερικός συντελεστής 5% μπορεί να είναι ήδη χαμηλότερος από το συμβατικό όριο. Για τόκους και δικαιώματα, η Σύμβαση μπορεί να περιορίζει τους ελληνικούς εσωτερικούς συντελεστές 15% και 20% σε 10%. Η ευρωπαϊκή οδηγία μητρικών–θυγατρικών δεν εφαρμόζεται αυτομάτως σε μαροκινή εταιρεία.
Το άρθρο μόνιμης εγκατάστασης χρειάζεται προσοχή σε κατασκευές, έργα και παροχή υπηρεσιών μεγάλης διάρκειας. Η Σύμβαση περιλαμβάνει εξάμηνα χρονικά κριτήρια στις σχετικές περιπτώσεις. Το ακριβές είδος έργου και ο τρόπος μέτρησης της διάρκειας εξετάζονται πριν θεωρηθεί ότι μια ελληνική επιχείρηση δεν έχει τοπική φορολογική παρουσία.
Κάτοικος Ελλάδας δηλώνει το σχετικό αλλοδαπό εισόδημα στην Ελλάδα και εξετάζει την προβλεπόμενη πίστωση φόρου. Ο πιστωτέος φόρος περιορίζεται στον ελληνικό φόρο που αναλογεί στο ίδιο εισόδημα. Υπερβάλλουσα μαροκινή παρακράτηση πέρα από το νόμιμο συμβατικό ποσό χρειάζεται κατά κανόνα αντιμετώπιση στο Μαρόκο.
Το Μαρόκο δεν περιλαμβάνεται στον κατάλογο της Α.1160/2026 για προνομιακά φορολογικά καθεστώτα του φορολογικού έτους 2024. Εξακολουθούν να εξετάζονται η πραγματική διοίκηση, η εκπεσιμότητα δαπανών, οι ενδοομιλικές τιμές και οι γενικοί κανόνες κατά της φοροαποφυγής.
Ελλάδα – Μαρόκο: μια γρήγορη σύγκριση
Εταιρείες: Ελλάδα 22%, Μαρόκο γενικά 20%, με σημαντικά υψηλότερους συντελεστές για μεγάλες κερδοφόρες και συγκεκριμένες χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις.
ΦΠΑ: Ελλάδα 24%, Μαρόκο 20% ως κανονικός συντελεστής. Στις συναλλαγές αγαθών μεσολαβεί τελωνειακή διαδικασία.
Μερίσματα: Ελλάδα 5%, Μαρόκο 11,25% στο σχετικό καθεστώς 2026, με δυνατότητα συμβατικού περιορισμού.
Πρακτική λειτουργία: Στο Μαρόκο προστίθενται συναλλαγματικοί κανόνες και τοπική παρακολούθηση εισαγωγών, πληρωμών και επενδυτικού κεφαλαίου.
Λοιπά χρήσιμα στοιχεία
Συνήθεις εταιρικές μορφές είναι η SARL, η μονοπρόσωπη SARL AU και η SA. Αλλοδαπή επιχείρηση μπορεί επίσης να λειτουργεί μέσω υποκαταστήματος, με διαφορετικές εταιρικές και φορολογικές συνέπειες.
Η έναρξη δραστηριότητας συνδέεται με το εμπορικό μητρώο, τη φορολογική ταυτοποίηση και το αναγνωριστικό ICE. Προσλήψεις, άδειες, ΦΠΑ και παρακρατήσεις χρειάζονται χωριστή οργάνωση.
Η καταγραφή της ξένης επένδυσης και του τρόπου εισαγωγής κεφαλαίων είναι ουσιώδης για μεταγενέστερη μεταφορά μερισμάτων ή προϊόντος ρευστοποίησης. Οι διαδικασίες του Office des Changes και τα τραπεζικά δικαιολογητικά ελέγχονται πριν από τη χρηματοδότηση.
Σε εμπορική συνεργασία με ελληνική εταιρεία, η σύμβαση καλό είναι να ορίζει ποιος αναλαμβάνει παρακρατήσεις, τελωνειακές επιβαρύνσεις και αποδεικτικά για εφαρμογή της ΣΑΔΦ. Ρήτρες καθαρού ποσού μπορούν να αυξήσουν το πραγματικό κόστος της συναλλαγής.
Ενημέρωση: Οκτώβριος 2026. Οι συντελεστές περιγράφουν τους γενικούς κανόνες. Η εφαρμογή τους εξαρτάται από το έτος, την κατοικία, το εισόδημα και τις προϋποθέσεις του αντίστοιχου καθεστώτος.
Το γραφείο μας παρέχει φορολογικές συμβουλευτικές υπηρεσίες στην Ελλάδα και υποστήριξη σε κατοίκους εξωτερικού που διατηρούν φορολογικούς δεσμούς με την Ελλάδα. Είμαστε στη διάθεσή σας για έλεγχο ελληνικών υποχρεώσεων, φορολογικής κατοικίας, πίστωσης φόρου αλλοδαπής και συναλλαγών με το Μαρόκο από την πλευρά της ελληνικής φορολογικής νομοθεσίας.